Các trường hợp được phân bổ thuế giá trị gia tăng

Theo quy định tại Điều 15 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ về quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế, người nộp thuế được phân bổ thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong các trường hợp sau:

Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ, trong đó có một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0%.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT và bán hàng hóa không chịu thuế GTGT. Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp mua 100kg hàng hóa, trong đó 80kg hàng hóa chịu thuế GTGT và 20kg hàng hóa không chịu thuế GTGT. Như vậy, doanh nghiệp được phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT.

Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ, trong đó có một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và bán hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp bán được 100 triệu đồng hàng hóa, trong đó 80 triệu đồng hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và 20 triệu đồng hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Như vậy, doanh nghiệp được phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ, trong đó có một số hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động kinh doanh và một số hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích khác.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ. Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp mua 100 triệu đồng hàng hóa, trong đó 80 triệu đồng hàng hóa sử dụng cho hoạt động kinh doanh và 20 triệu đồng hàng hóa sử dụng cho mục đích khác. Như vậy, doanh nghiệp được phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động kinh doanh bán hàng hóa.

Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ, trong đó có một số hàng hóa, dịch vụ được sử dụng để sản xuất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và một số hàng hóa, dịch vụ được sử dụng để sản xuất hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0%.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh sản xuất và kinh doanh bán hàng hóa. Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp mua 100 triệu đồng nguyên vật liệu, trong đó 80 triệu đồng nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT và 20 triệu đồng nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa không chịu thuế GTGT. Như vậy, doanh nghiệp được phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT.

Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ, trong đó có một số hàng hóa, dịch vụ được sử dụng để sản xuất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và một số hàng hóa, dịch vụ được sử dụng để sản xuất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh sản xuất và kinh doanh bán hàng hóa. Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp mua 100 triệu đồng nguyên vật liệu, trong đó 80 triệu đồng nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và 20 triệu đồng nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Như vậy, doanh nghiệp được phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Phương pháp phân bổ thuế giá trị gia tăng

Theo quy định tại Điều 15 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ về quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế, người nộp thuế được phân bổ thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo một trong hai phương pháp sau:

• Phân bổ theo tỷ lệ sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT:

Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ, trong đó có một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0% thì được phân bổ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho hoạt động chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0%.

Tỷ lệ sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho hoạt động chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0% được xác định theo công thức sau:

Tỷ lệ = (Số lượng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT / Tổng số lượng hàng hóa, dịch vụ)

Trong đó:

• Số lượng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT là tổng số lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế, bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua ngoài và hàng hóa, dịch vụ do doanh nghiệp tự sản xuất, kinh doanh.
• Tổng số lượng hàng hóa, dịch vụ là tổng số lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế, bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0%.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT và bán hàng hóa không chịu thuế GTGT. Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp mua 100kg hàng hóa, trong đó 80kg hàng hóa chịu thuế GTGT và 20kg hàng hóa không chịu thuế GTGT. Như vậy, tỷ lệ sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho hoạt động chịu thuế GTGT của doanh nghiệp là 0,8.

• Phân bổ theo tỷ lệ doanh thu:

Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ, trong đó có một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì được phân bổ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trên tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

Tỷ lệ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trên tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được xác định theo công thức sau:

Tỷ lệ = (Doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ / Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

Trong đó:

• Doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là tổng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong kỳ tính thuế.
• Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là tổng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trong kỳ tính thuế.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và bán hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp bán được 100 triệu đồng hàng hóa, trong đó 80 triệu đồng hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và 20 triệu đồng hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Như vậy, tỷ lệ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ của doanh nghiệp

Hướng dẫn khai thuế, nộp thuế đối khi phân bổ thuế giá trị gia tăng

Khai thuế

Người nộp thuế khi phân bổ thuế giá trị gia tăng (GTGT) phải khai thuế theo mẫu 01/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính.

Tại mục I của tờ khai, người nộp thuế phải ghi rõ thông tin về doanh nghiệp, mã số thuế, kỳ tính thuế, loại thuế, số thuế phải nộp.

Tại mục II của tờ khai, người nộp thuế phải ghi rõ thông tin về thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho các hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0%.

Thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho các hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT được xác định theo công thức sau:

Thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho hoạt động chịu thuế GTGT = Thuế GTGT đầu vào * Tỷ lệ phân bổ

Trong đó:

• Thuế GTGT đầu vào là tổng số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
• Tỷ lệ phân bổ là tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào được xác định theo một trong hai phương pháp nêu tại Điều 15 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ.

Thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho các hoạt động kinh doanh không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0% được xác định theo công thức sau:

Thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho hoạt động không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế suất 0% = Thuế GTGT đầu vào - Thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho hoạt động chịu thuế GTGT

Người nộp thuế phải tổng hợp số thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho các hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0% vào chỉ tiêu 33 của tờ khai.

Nộp thuế

Người nộp thuế phải nộp thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho các hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT theo cùng thời hạn nộp thuế GTGT của hoạt động kinh doanh đó.

Ví dụ:

Một doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT và hoạt động kinh doanh cung cấp dịch vụ không chịu thuế GTGT. Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp mua 100 triệu đồng hàng hóa, trong đó 80 triệu đồng hàng hóa chịu thuế GTGT và 20 triệu đồng hàng hóa không chịu thuế GTGT. Tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT là 0,8.

Như vậy, số thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT là:

Thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho hoạt động chịu thuế GTGT = Thuế GTGT đầu vào * Tỷ lệ phân bổ = 100 triệu đồng * 0,8 = 80 triệu đồng

Doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho hoạt động kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế GTGT theo cùng thời hạn nộp thuế GTGT của hoạt động kinh doanh bán hàng hóa, tức là tháng 4 của năm tiếp theo.

Trường hợp phân bổ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ do cơ quan thuế ấn định

Trường hợp người nộp thuế không xác định được tỷ lệ phân bổ theo quy định tại Điều 15 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ, cơ quan thuế sẽ ấn định tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào cho người nộp thuế.

Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào tình hình thực tế của người nộp thuế để ấn định tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào. Tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào do cơ quan thuế ấn định phải được thông báo cho người nộp thuế biết.

Người nộp thuế phải thực hiện khai thuế và nộp thuế theo tỷ lệ phân bổ do cơ quan thuế ấn định.

Một số quy định khác về phân bổ thuế giá trị gia tăng

Một số quy định khác về phân bổ thuế giá trị gia tăng (GTGT) như sau:

• Thuế GTGT đầu vào được phân bổ cho các hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế suất 0% phải được sử dụng đúng mục đích, đúng đối tượng theo quy định của pháp luật.

• Người nộp thuế phải lưu giữ các hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc phân bổ thuế GTGT đầu vào theo quy định của pháp luật.

• Cơ quan thuế có quyền kiểm tra, giám sát việc phân bổ thuế GTGT đầu vào của người nộp thuế.

Ngoài ra, người nộp thuế cần lưu ý một số điểm sau khi phân bổ thuế GTGT đầu vào:

• Tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến số thuế GTGT phải nộp của người nộp thuế. Do đó, người nộp thuế cần xác định tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào chính xác, phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp.

• Người nộp thuế cần lưu giữ các hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc phân bổ thuế GTGT đầu vào để phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát của cơ quan thuế.

• Người nộp thuế cần tuân thủ các quy định của pháp luật về phân bổ thuế GTGT đầu vào để đảm bảo quyền lợi của mình.

Nếu bạn đang gặp khó khăn trong những giấy tờ về thuế hãy liên hệ kế toán Trường Thành để được tư vấn kĩ càng hơn : 

Ngoài ra bạn còn có thể liên hệ với chúng tối thông qua : 

Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Trường Thành
Địa chỉ: No01 LK65 Khu đất dịch vụ 16 17 18a 18b Dương Nội - Hà Đông - Hà Nội
Số điện thoại: 090 328 45 68
Email: ketoantruongthanh68@gmail.com